Les budgets flexibles Les coûts standards Lanalyse des écarts Les écarts sur matières directes Les écarts sur maindœuvre directe Les écarts sur frais généraux de fabrication Le budget fixe ID: 464413
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Slide1
Budgets flexibles et coûts standard
Les budgets flexibles
Les coûts standards
L’analyse des écarts
Les écarts sur matières directes
Les écarts sur main-d’œuvre directe
Les écarts sur frais généraux de fabricationSlide2
Le budget fixe
Un budget fixe est un budget établi pour un seul niveau d’activité soit 30 000 unités.Slide3
1. Les budgets flexibles
Si les ventes réelles diffèrent des ventes budgétées
, il faut rajuster le budget en rétablissant le rapport entre les coûts prévus et le niveau d’activité atteint.
Un budget qui permet des rajustements en fonction de divers niveaux d’activité est un
budget flexible.Slide4
Exemple de budget flexible
La prévision est rajustée selon le niveau d’activité réellement atteint.Slide5
Écart sur bénéfice net
C’est la différence entre le bénéfice net
réel
et le bénéfice net
budgété
.Slide6
Causes de la différence entre le bénéfice réel et budgété
Les ventes ont été supérieures ou inférieures aux prévisions
Les coûts (fixes et variables) ont été supérieurs ou inférieurs aux prévisionsSlide7
Facteurs à l’origine de l’écart sur bénéfice netSlide8
Identification des facteurs à l’origine de l’écart sur bénéfice netSlide9
Écart sur coûts variables = 168 000 $ -175 000 $ = 7000 $ D
ou bien
Écart sur coûts variables = (6,00 $– 6,25 $) x 28 000 unités = 7000 $ D
Calcul de l’écart sur coûts variablesSlide10
Écart sur coûts variables
L’écart défavorable s’explique par un coût variable unitaire réel plus élevé 6,25 $ que celui que nous avions prévu soit 6,00 $ à un niveau de 28 000 unités.Slide11
Écart sur coût fixes
Ici, le niveau d’activité atteint n’a pas d’incidence puisque nous savons que les coûts fixes ne varient pas à l’intérieur de la fourchette d’activité étudiée.
Les coûts réels sont plus élevés que ceux prévus, donc cela crée un écart défavorable.
0
28 000
30 000
Écart sur coûts fixes
unités
$
50 000
52 000
réel
budgété ou prévu
écartSlide12
Écart sur coûts fixes = 50 000 $ – 52 000 $ = 2000 $ D
Calcul de l’écart sur coûts fixesSlide13
Écart sur ventes
Il correspond à la différence entre le nombre prévu et le nombre réel d’unités vendues, multiplié par la marge unitaire sur coûts variables.
L’écart sur ventes explique combien on a perdu ou gagné en terme de marge sur coûts variables à cause de la non-réalisation du chiffre de ventes budgétés.
Étant donné que la marge contribue au bénéfice net, le montant de l’écart sur ventes fait partie du calcul de l’écart sur bénéfice net.Slide14
Écart sur ventes = (Ventes réelles d’unités – Ventes budgétées d’unités ) X marge unitaire sur coûts variables
Écart sur ventes = (28 000 u – 30 000 u) X 4 $ = 8000 $ D
Calcul de l’écart sur ventesSlide15
Résumé - écart sur bénéfice net
Écart sur ventes 8000 D
Écart sur coûts fixes 2000 D
Écart sur coûts variables 7000 D
Écart sur bénéfice net 17000 DSlide16
2. Les coûts standards
Un coût standard c’est le prix de revient prévu pour la production d’une unité.
En fait, c’est le budget réduit à l’unité.
Une entreprise peut établir des
standards idéaux ou moyens.Slide17
Exemple de standardsSlide18
Les standards idéaux
Ils ne peuvent être respectés que dans des conditions parfaites, permettant l’efficacité maximale et les meilleures performances possibles.
Ils ne tiennent pas compte
des défectuosités de l’outillage;
de la fatigue ou de l’absentéisme des salariés;ou de tout autre problème qui ralentisse la production.Slide19
Les standards moyens
Ils tiennent compte du fait qu’un certain degré d’inefficacité est inévitable.
Il s’agit de normes assez élevées pour servir d’objectif au personnel, sans provoquer le découragement.
Ils sont réalisables dans des conditions de production normales.
L’entreprise a tout avantage à utiliser des standards moyens plutôt que des standards idéaux.Slide20
Standards – matières directes
Prix standard des matières
C’est le prix standard des matières que l’entreprise prévoit payer chaque unité de matière directe.
Quantité standard de matières
C’est la quantité standard de matières à utiliser pour fabriquer une unité de produit fini.Slide21
Prix standard des matières
Déterminé par l’acheteur
Le prix doit être révisé par les supérieurs de l’acheteur afin que celui-ci ne le fixe pas à la hausse pour s’attribuer un rendement favorable injustifié.Slide22
Quantité standard de matières
Déterminée par les ingénieurs
Elle est fondée sur les données historiquesSlide23
Standard des matières directes par unité
En combinant le prix standard et la quantité standard des matières, on obtient le standard des matières directes par unité finie.
Exemple
Prix standard : 2 $ par kilo
X Quantité standard : 3 kilos par unité
= Standard de matières directes par unité finie : 6 $Slide24
Standards – main-d’œuvre directe
Taux standard de main-d’œuvre
C’est le taux horaire de main-d’œuvre directe prévu.
Standard d’utilisation de la main d’œuvre
C’est le nombre d’heures de main-d’œuvre directe nécessaire à la fabrication d’une unité de produit fini.Slide25
Taux standard de main d’œuvre
Comment le trouver ?
Convention collective de travail
Normes du salaires minimum
Contrat de travail avec l’employéTaux utilisé doit tenir compte des différentes catégories d’employés impliquées dans la production s’il y a lieu.Dans un tel cas, le taux peut correspondre à une moyenne pondérée par l’importance du temps accordé par chaque catégorie dans la fabrication.Slide26
Standard d’utilisation de la main d’œuvre (temps standard de mod)
Basé sur des études de temps et mouvement faites par les ingénieurs.Slide27
Écart sur matières directes
Pour expliquer cette écart il faut recourir aux calculs des deux écarts suivants
Écart sur prix des matières
Écart sur quantité de matièresSlide28
Écart sur matières directesSlide29
Écart sur prix des matières
C’est la différence entre la quantité réelle au prix réel et la quantité réelle au prix standard.
En d’autres mots, c’est la différence entre ce que l’on a payé et ce que l’on aurait dû payer.Slide30
Calcul - écart sur prix
Quantité réelle
X
prix réel
Quantité réelle
X
prix standard
QR X PS
26 000 kg X
0,70 $/kg
=
18 200 $
QR X PR
26 000 kg X
0,65 $/kg
=
16 900 $
Écart sur prix = 1300 $ FSlide31
Écart sur quantité des matières
C’est la différence entre la quantité réelle au prix standard et la quantité standard au prix standard .
En d’autres mots, c’est la différence entre ce que l’on a utilisé et ce que l’on aurait dû utiliser.Slide32
Calcul - écart sur quantité
Quantité réelle
X prix standard
Quantité standard ajustée au budget flexible
X prix standard
QR X PS
26 000 kg
X 0,70 $/kg =
18 200 $
QSA X PS
2,5 kg X 10 000 u X0,70 $/kg
25 000 kg
X 0,70 $/kg =
17500 $
Écart sur quantité = 700 $ DSlide33
Résumé - écart global sur matières
Quantité réelle
X
prix réel
Quantité réelle
X
prix standard
Quantité standard ajustée au budget flexible
X prix standard
QR X PS
26 000 kg
X
0,70 $/kg
=
18 200 $
QR X PR
26 000 kg X
0,65 $/kg
=
16 900 $
QSA X PS
2,5 kg X 10 000 u X0,70 $/kg
25 000 kg
X 0,70 $/kg =
17500 $
Écart sur prix = 1300 $ F
Écart sur quantité = 700 $ D
Écart global sur matières directes = 600 $ FSlide34
Conditions à respecter pour le calcul de l’écart global sur matières
Pour que le calcul de l’écart global sur matières soit valide,
toutes les quantités achetées doivent être utilisées dans le processus de fabrication
.
Or, cela se produit très rarement puisque l’entreprise fait ses achats en tenant compte des niveaux de stocks désirés, des délais de réapprovisionnement et d’un niveau stock de sécurité.Slide35
Conditions à respecter pour le calcul de l’écart global (fin)
Par conséquent, beaucoup entreprises ne calculent pas l’écart global mais plutôt un écart sur prix en se fondant sur les achats et un écart sur quantité en se fondant sur la production.
Cette pratique permet de repérer l’écart sur prix au moment de l’achat des matières premières plutôt qu’au moment de leur utilisation.Slide36
Écart sur prix et quantité, sans écart global
Quantité réelle
X
prix réel
Quantité réelle
X
prix standard
Quantité standard ajustée au budget flexible
X prix standard
QSA X PS
2,5 kg X 12 000 u X 0,70 $/kg
30 000 kg
X 0,70$/kg = 21 000 $
QR X PS
40 000 kg X
0,70 $/kg
=
28 000 $
QR X PR
40 000 kg X
0,72$ /kg
=
28 800 $
Écart sur prix = 800 $ D
Écart sur quantité = 840 $ D
Quantité réelle
X prix standard
QR X PS
31 200 kg
X 0,70 $/kg =
21 840 $Slide37
Écart sur main-d’œuvre directe
Pour expliquer cette écart il faut recourir aux calculs des deux écarts suivants
Écart sur taux de la main d’oeuvre
Écart sur utilisation de la main d’oeuvreSlide38
Écart sur main-d’œuvre directeSlide39
Écart sur taux de la main d’oeuvre
C’est la différence entre le taux réel de la main-d’œuvre et le taux budgété multiplié par le nombre réel d’heures de travail.
En d’autres mots, c’est la différence entre ce que l’on a payé et ce que l’on aurait dû payer pour les heures réellement travaillées.Slide40
Calcul - écart sur taux de la main d’oeuvre
Heures réelles
X
taux réel
Heures réelles
X
taux standard
HR X TS
2700 h X
8,00$/h
=
21 600 $
HR X TR
2700 h X
8,05$/h
=
21 735 $
Écart sur taux = 135 $ DSlide41
Écart sur utilisation de la main-d’œuvre ou temps de la main d’oeuvre
C’est la différence entre le nombre réel d’heures de travail et le nombre standard ajusté au budget flexible multiplié par le taux standard de rémunération.
En d’autres mots, c’est ce qu’a coûté la différence entre le temps prévu pour achever un travail et le temps qu’on y a mis réellement.
Slide42
Calcul - écart sur utilisation
de la main d’oeuvre
Heures réelles
X taux standard
Heures standards ajustées au budget flexible
X taux standard
HR X TS
2700
X 8 $/h =
21 600 $
HSA X TS
¼ h X 10 000 u X 8 $/h
2500 H
X 8 $/h =
20 000 $
Écart sur utilisation = 1600 $ DSlide43
Résumé – écart global sur main d’oeuvre
Heures réelles
X
taux réel
Heures réelles
X
taux standard
Heures standards ajustées au budget flexible
X taux standard
HR X TS
2700 h
X
8 $/h
=
21 600 $
HR X TR
2700 h X
8,05$/h
=
21 735 $
HSA X TS
¼ h X 10 000 u X 8 $/h
2500 h
X 8 $/h =
20 000 $
Écart sur taux = 135 $ D
Écart sur utilisation = 1600 $ D
Écart global sur main-d’œuvre directe = 1735 $ DSlide44
Écart sur frais généraux variables
Pour expliquer cet écart il faut recourir aux calculs des deux écarts suivants
Écart sur prix relatif aux frais généraux variables
Écart de rendementSlide45
Écart sur frais généraux variablesSlide46
Écart sur prix des frais généraux variables
C’est la différence entre les coûts variables réellement engagés et les coûts qui auraient dû être engagés compte tenu des heures réelles de travail du coefficient standard d’imputation.Slide47
Calcul - écart sur prix relatif aux frais généraux variables
Coût réellement engagé
CRE
Heures réelles
X coefficient standard
HR X CS
2700 h X 4 $/h =
10 800 $
11 200 $
Écart sur prix = 400 $ DSlide48
Écart de rendement relatifs aux frais généraux variables
C’est la différence entre le nombre réel d’heures de travail et le nombre standard ajusté au budget flexible multiplié par le coefficient standard d’imputation.
Étant donné que la base d’imputation retenue est le nombre d’heures de main-d’œuvre directe, il existe donc une relation entre cet écart et l’écart sur utilisation de la main-d’œuvre directe. Slide49
Calcul - écart de rendement des frais généraux variables
Heures réelles
X coefficient standard
Heures standards ajustées au budget flexible
X coefficient standard
HR X CS
2700 h
X 4 $/h =
10 800 $
HSA X CS
¼ h X 10 000 u X 4 $/h
2500 h
X 4 $/h =
10 000 $
Écart de rendement = 800 $ DSlide50
Résumé - écart global sur frais généraux variables
Coût réellement engagé
CRE
Heures réelles
X coefficient standard
Heures standards ajustées au budget flexible
X coefficient standard
HR X CS
2700 h
X 4 $/h =
10 800 $
11 200 $
HSA X CS
¼ h X 10 000 u X 4 $/h
2500 h
X 4 $/h =
10 000 $
Écart sur prix = 400 $ D
Écart de rendement = 800 $ D
Écart global sur frais généraux variables = 1200 $ D