Mednarodna izmenjava informaci - PowerPoint Presentation

Slide1

Mednarodna izmenjava informacij na področju obdavčevanja

Danijel Nurković, Oddelek za mednarodno obdavčevanje, FURS

September 2015Slide2

Vrste mednarodne izmenjave informacijIzmenjava podatkov na zaprosilo

Avtomatična

izmenjava podatkov

Izmenjava podatkov brez vnaprejšnjega zaprosila (spontana izmenjava)Slide3

Podlage za mednarodno izmenjavo- neposredna obdavčitev

Povečevanje čezmejnega poslovanja oz. transakcij povečuje pomen sodelovanja med davčnimi organi držav v boju proti davčnemu izogibanju in utajam s posebnim poudarkom na avtomatični izmenjavi:

Konvencija Sveta Evrope in OECD o medsebojni upravni pomoči pri davčnih

zadevah (v okviru OECD razvit t.i. „

Common

Reporting

Standard“ – CRS po zgledu FATCA zakonodaje v ZDA)

EU Direktive (npr. Direktiva Sveta 2014/107/EU, t.i. EU FATCA)

Bilateralni

sporazumi o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in

premoženja

Sporazumi

o izmenjavi informacij v zvezi z davčnimi

zadevami (Guernsey, Otok Man)Slide4

Pravna podlaga

Predmet izmenjave

Obdobje izmenjave

Direktiva Sveta 2003/48/ES

t.i. Obrestna direktiva

Podatki

o dohodkih od prihrankov v obliki plačil obresti

Začetek

v Sloveniji: 2005

30.

Junij

Direktiva

Sveta 2011/16/EU ter 2014/107/EU – EU FATCA

Dohodki iz zaposlitve, produkti življenjskih

zavarovanj, lastništvo nepremičnin in iz njih izhajajoči dohodek

Začetek:

2015

30. junij

Izmenjava informacij o finančnih

računih

Začetek: 2017

30. september

Sporazumi

o izogibanju dvojnega obdavčevanja

Informacije o vrstah dohodkov po posameznih členih

(npr. dividende, obresti, licenčnine, dohodki iz nepremičnin, dohodki iz zaposlitve, pokojnine itd.)

Ni

predpisan

FATCA

sporazum

Izmenjava informacij o finančnih

računih

Začetek:

2015

30. september

Konvencija

o medsebojni upravni pomoči ter protokol

Informacije,

ki so predvidoma pomembne za odmero in pobiranje davkov

Ni predpisan

Izmenjava informacij o finančnih računih

Predvideni

začetek: 2017

30. septemberSlide5

FATCA zakonodaja v ZDA

Sprejetje zakonodaje:

Leta 2010 sprejet predpis

Hiring

Incentives

to

Restore

Empoloyment

Act

– HIRE

Act

v ZDA, ki vsebuje tudi

davčni del, splošno znan kot

FATCA –

Foreign

Account

Tax

Compliance

Act

oziroma Zakon o spoštovanju davčnih predpisov v zvezi z računi v tujini

.

Cilj:

P

reprečevanje

davčnih utaj ameriških davčnih

zavezancev (državljanov in rezidentov)

iz premoženja, naloženega na finančnih računih oziroma v podjetjih izven ZDA.

Način:

Nalaganje obveznosti finančnim institucijam po svetu, da izvajajo postopke dolžne skrbnosti v zvezi s finančnimi računi, ki jih vodijo za ameriške davčne zavezance in o njih poročajo neposredno pristojnemu organu v ZDA („

Internal

Revenue

Service

– IRS“).Slide6

FATCA zakonodaja v ZDA Sankcije:

V

primeru, da finančne institucije ne izpolnijo obveznosti poročanja do IRS, se od katerega koli plačila z odtegljajem na viru v ZDA obračuna

30 % davčni odtegljaj

kateri koli

nesodelujoči

finančni instituciji.

Težava:

Z

akonodaje držav ne dovolijo neposrednega poročanja informacij tujim davčnim organom.

Rešitev:

ZDA pripravi dva vzorca (Model 1 in 2 IGA) za sklenitev bilateralnega sporazuma za poročanje informacij po FATCA zakonodaji (recipročni s poročanjem preko domačega pristojnega davčnega organa in

nerecipročni

s poročanjem neposredno IRS). Slide7

Sklenitev FATCA sporazuma2. junija 2014 je podpisan Sporazum med Vlado RS in Vlado ZDA o izboljšanju spoštovanja davčnih predpisov na mednarodni ravni in izvajanju FATCA (t.i. FATCA sporazum), ki je uveljavljen s 1. 7. 2014.

Sporazum je recipročen, sklenjen po vzorcu Model 1 in določa obveznost poročanja enakovrednih informacij IRS Finančni upravi RS - FURS, kot jih mora FURS poročati IRS.

Podlaga je sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka in premoženja, sklenjen med državama leta 2000 (26. člen).Slide8

Obveznosti iz FATCA sporazuma

Finančne institucije Slovenije morajo s 1. 7. 2014 začeti na podlagi FATCA sporazuma zbirati informacije o finančnih računih svojih strank, ki so ameriški davčni zavezanci, ter pregledati obstoječe finančne račune (odprte do 30. 6. 2014

), da lahko i

nformacije o računih

poročajo FURS:

ID podatki o stranki, številka računa, FI, stanje na računu, podatki o dohodkih, vplačanih ali pripisanih na račun – obresti, dividende, kapitalski dobički idr.

Rok

za prvo poročanje finančnih institucij FURS o informacijah, ki se nanašajo na leto 2014,

je bil

določen

do 30

.

6.

2015 in nato do

31. 5.

vsakega naslednjega

leta, FURS pa mora IRS informacije poročati do 30.9.

Zbiranje informacij poteka po predpisanih postopkih dolžne skrbnosti (v angl. „

due

dilligence

“) za različne tipe imetnikov računov. Slide9

Finančne institucije zavezane k izvajanju FATCA sporazuma

Skrbniške institucije

(vodijo finančna sredstva za račun drugih, npr. skrbniške banke, BPD, investicijska podjetja)

Depozitne institucije

(sprejemajo depozite pri bančnem ali podobnem poslovanju, tj. večinoma banke in hranilnice)

Investicijski subjekti

(opravljajo trgovanje s finančnimi instrumenti, izvajajo upravljanje portfeljev in drugo vlaganje za druge osebe, npr. vzajemni investicijski skladi, pokojninski skladi, BPD, DZU)

Določene zavarovalne družbe

(izdajajo zavarovalne pogodbe z odkupno vrednostjo ali pogodbe rentnega zavarovanja, tj. določene zavarovalnice) Slide10

Računi, o katerih morajo poročati

Lastniški in dolžniški delež v investicijskem

subjektu

(npr. deleži v kolektivnih naložbenih podjemih, če se z njimi ne trguje redno)

Depozitni račun

(poslovni, čekovni, varčevalni, vezani ali varčevalni pokojninski račun ali račun, ki se izkaže s potrdilom o vlogi, varčevalnim ali pokojninskim potrdilom, naložbenim potrdilom, potrdilom o

zadolženosti, ki se vodi pri običajnem bančnem ali podobnem poslovanju)

Skrbniški račun

(račun v korist druge osebe, na katerem je kateri koli finančni instrument ali pogodba, namenjena vlaganju - delež ali

delnica

v korporaciji,

menica, obveznica, zadolžnica

ali drugo dokazilo o zadolženosti, posel v zvezi z valuto ali blagom, posel zamenjave kreditnega tveganja

, opcija in drugi izvedeni finančni instrument itd.)

Slide11

Računi, o katerih morajo poročatiZavarovalna pogodba z odkupno vrednostjo

(

zavarovalna

pogodba - brez škodne pozavarovalne pogodbe med

zavarovalnima

družbama - z odkupno vrednostjo nad 50.000 USD

)

Pogodba rentnega zavarovanja

(

pogodb

a

,

v

skladu

s

katero

izdajatelj

soglaša

, da

bo

opravljal

izplačila

v

časovnem

obdobju

,

ki

se v

celoti

ali

delno

določi

glede

na

pričakovano

življenjsko

dobo

enega

ali

več

posameznikov

)

Slide12

Izjeme

Priloga II FATCA sporazuma:

Izvzema iz obveznosti poročanja določene finančne institucije (npr. državni subjekt, MO, CB, FI z lokalnimi strankami, lokalna banka, FI z računi nizke vrednosti, pokojninski skladi ipd.)

Izvzema poročanje o določenih finančnih računih (npr., varčevalni računi – pokojninski,

nepokojninski

,

NSVS, račun rezervnega sklada po SZ, namenski

–

„

escrow

“) Slide13

Postopki dolžne skrbnosti – računi posameznikov

Pregled obstoječih računov posameznikov:

Pregled indicev po elektronski evidenci (imetnik je državljan ali rezident ZDA, ima kraj rojstva v ZDA, poštni naslov ali naslov bivališča v ZDA – vključno s poštnim predalom, telefonsko številko v ZDA, trajni nalog za prenos sredstev na račun v ZDA, pooblastilo za zastopanje, dano osebi z naslovom v ZDA, naslov „v skrbi drugega“ ali „poštno ležeče“)

Za račune visoke vrednosti (nad 1 mio USD) pregled papirne evidence v glavni datoteki stranke

Stranke se lahko pozove k predložitvi dokazil, da se ne štejejo za ameriške davčne zavezance (

samopotrdilo

na obrazcu IRS, potni list, ki ni potni list ZDA, potrdilo o izgubi pripadnosti ZDA – odpoved državljanstvu ipd.)

Zbiranje informacij o novih računih posameznikov:

- Pridobitev

samopotrdila

od stranke (izjave o davčni zavezanosti v ZDA) in identifikacijske številke davkoplačevalca v ZDA na obrazcu IRS, če gre za davčnega zavezanca ZDA Slide14

Postopki dolžne skrbnosti – računi subjektov

Pregled obstoječih računov subjektov in zbiranje informacij o novih računih z namenom ugotavljanja:

ali gre za subjekt ZDA: kraj ustanovitve ali organiziranja, naslov v ZDA

ali je subjekt, ki ni subjekt ZDA, finančna institucija (sodelujoča,

nesodelujoča

); preverjanje posebne GIIN številke, pridobljene z registracijo vsake FI pri IRS

ali gre za račun nefinančnega tujega subjekta – NFTS (subjekt izven ZDA), ki ima obvladujoče osebe, ki so rezidenti ali državljani ZDA Slide15

Postopki dolžne skrbnosti - izjeme

FI se lahko odločijo, da ne bodo pregledovale vseh obstoječih računov ampak le račune nad določeno vrednostjo:

Računi posameznikov nad 50.000 USD

Zavarovalne pogodbe nad 250.000 USD

Računi subjektov nad 250.000 USD

Pregled ni nujen, dokler račun ne postane račun visoke vrednosti in preseže 1.000.000 USD

Pri novih računih pa je izjema določena le za depozitne račune in pogodbe z odkupno vrednostjo do 50.000 USDSlide16

Zaključek

Direktiva Sveta

2014/107/EU – t.i.

EU

FATCA

:

Na podoben način kot FATCA določa avtomatično izmenjavo informacij o finančnih računih med EU državami

Skupni standard poročanja (CRS –

Common

Reporting

Standard):

- Po zgledu FATCA na ravni OECD razvit standard za izmenjavo informacij med državami članicami OECD in ostalimi pristopnicami k Večstranskemu sporazumu med pristojnimi organi o avtomatični izmenjavi

informacij o finančnih

računih (Slovenija med prvimi podpisnicami, ki so se zavezale k začetku izvajanja z letom 2017) Slide17

Zaključek Hvala za pozornost!