PAR LUSILAO LUNGELA DIRECTEUR ET REVISEUR COMPTABLE ET LITA BAYAYA EXPERT COMPTABLE SOMMAIRE 0 INTRODUCTION 01 DEFINITIONS DES STOCKS ET ENCOURS 02 COMPOSANTES DES STOCKS ID: 645711
Download Presentation The PPT/PDF document "EVALUATION ET TRAITEMENT COMPTABLE DES C..." is the property of its rightful owner. Permission is granted to download and print the materials on this web site for personal, non-commercial use only, and to display it on your personal computer provided you do not modify the materials and that you retain all copyright notices contained in the materials. By downloading content from our website, you accept the terms of this agreement.
Slide1
EVALUATION ET TRAITEMENT COMPTABLE DES COMPTES DE STOCKS (CLASSE 3)
PAR
:
LUSILAO LUNGELA
DIRECTEUR ET REVISEUR COMPTABLE
ET LITA BAYAYA
EXPERT COMPTABLESlide2
SOMMAIRE
0
. INTRODUCTION
0.1. DEFINITIONS DES STOCKS ET EN-COURS
0.2. COMPOSANTES DES STOCKS
0.3. COMPTES DES STOCKS RETENUS EN SYSCOHADA
1. REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA
1.1. REGLES D’EVALUATION DES STOCKS
1.2. METHODES D’EVALUATION DES SORTIES DES STOCKS
1.3. NOTIONS D’INVENTAIRE PERMANENT ET INTERMITTENT
1.3.1. INVENTAIRE PERMANENT
1.3.2. INVENTAIRE INTERMITTENT
1.3.3. NOTION DE VARIATION DES STOCKS
2. TRAITEMENT COMPTABLE
3. CAS PRATIQUESSlide3
0. INTRODUCTION
0.1. DEFINITIONS DES STOCKS ET EN-COURS
Les stocks sont constitués par l’ensemble des biens ou des services qui interviennent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise pour être :
soit vendus en l’état ou au terme d’un processus de production à venir ou en cours,
soit consommés en général au premier usage.
0.2. COMPOSANTES DES STOCKS
On distingue les stocks proprement dits des en-cours.
Les stocks proprement dits comprennent :
les approvisionnements : matières premières et fournitures, matières consommables et fournitures ;
les produits : produits intermédiaires, produits finis, produits résiduels ;
les marchandises.
Les en-cours sont des biens ou des services en cours de formation au travers du processus de production.Slide4
0.3. COMPTES DES STOCKS RETENUS EN SYSCOHADA
31 MARCHANDISES
32 MATIÈRES PREMIÈRES ET FOURNITURES LIÉES
33 AUTRES APPROVISIONNEMENTS
34 PRODUITS EN COURS
35 SERVICES EN COURS
36 PRODUITS FINIS
37 PRODUITS INTERMÉDIAIRES ET RÉSIDUELS
38 STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DÉPÔT
39 DÉPRÉCIATIONS DES STOCKSSlide5
REGLES ET METHODES D’EVALUATION DES STOCKS EN SYSCOHADA
1.1.
REGLES D’EVALUATION DES STOCKS
Les marchandises sont entrées en stocks au prix d’achat majoré éventuellement des frais accessoires (coût direct d’achat), sous déduction des ristournes, rabais et remises obtenus des fournisseurs.
b) Les déchets, rebuts et produits de la récupération sont entrés en stock au cours du jour à la date d'entrée en stock ou à la valeur probable de réalisation.
c) Les produits intermédiaires, les produits finis et les emballages fabriqués par l'entreprise sont entrés en stock au coût de production. Les produits et travaux en cours sont valorisés au coût de production à l'inventaire. Le coût de production comprend tous les frais engagés jusqu'à leur mise en stock au magasin ou jusqu'au jour de l'inventaire. Il est égal au coût d'achat des matières premières consommées augmenté des frais de fabrication.
d) Quant aux dépréciations des stocks, il convient de noter que lors de l’inventaire physique, si l’entité constate une dépréciation de valeur de certains éléments des stocks (que ce soit des stocks achetés par rapport à leur coût d’achat, ou des stocks produits par rapport à leur coût de production), l’amoindrissement de valeur est constaté par une dépréciation par application du
principe de prudence
.Slide6
1.2. METHODES D’EVALUATION DES SORTIES DES STOCKS
Le SYSCOHADA préconise deux méthodes d’évaluation des stocks suivantes :
La méthode du Coût Unitaire Moyen pondéré (CUMP) avec deux variantes, à savoir le CUMP après chaque entrée et le CUMP en fonction de la durée moyenne de stockage ;
La méthode FIFO ou PEPS (premier entré premier sorti).
1.3. NOTIONS D’INVENTAIRE PERMANENT ET INTERMITTENT
1.3.1. INVENTAIRE PERMANENT
L'inventaire comptable permanent est une organisation comptable des stocks qui, par l'enregistrement continu des mouvements, permet de connaître de façon constante, en cours d'exercice, les existants, chiffrés en quantité et en valeur.
1.3.2. INVENTAIRE INTERMITTENT
L'inventaire comptable intermittent est une organisation comptable des stocks où seul un recollement périodique, au moins une fois par exercice, des existants chiffrés en quantité et en valeur est effectué.Slide7
1.3.3. NOTION DE VARIATION DES STOCKS
En pratique, le suivi des entrées et sorties de marchandises, matières et produits finis est plutôt dévolu à la comptabilité analytique dont le rôle est d’analyser et de calculer le coût des marchandises et des produits finis. La comptabilité générale qui se borne à constater les variations des éléments du patrimoine peut se contenter de la simple connaissance du montant des stocks de façon épisodique. Ainsi, le montant des stocks peut être obtenu :
soit à partir des informations communiquées par la comptabilité analytique,
soit à partir d’un inventaire physique extra- comptable des marchandises matières et produits finis qui consiste à attribuer des valeurs aux quantités dénombrées, on parle alors d’inventaire intermittent.
En SYSOHADA, la comptabilisation des achats est enregistrée dans un compte de « charges », à savoir le compte 60. Cependant, il est procédé à une correction en fin de période avec la variation des stocks (entre début et fin de période).
Désormais les achats (entrées) sont enregistrés au débit d’un compte de charges (compte 60 Achats) au lieu du débit d’un compte de stocks.
Avec l’application de l’inventaire comptable intermittent, pour déterminer le coût des stocks vendus ou sortie de matière on s’appuiera sur une relation arithmétique de type :
Coût des stocks consommés (matières) ou vendus (marchandises) = stock début de période + achats (entrée) – stock fin de période.
Ou alors :
achats + / - variation stockSlide8
Si le stock final est supérieur au stock initial, il faut en déduire que tout ce qui a été acheté n’a pas été consommé, donc les achats seront corrigés en moins. Si le stock final est inférieur au stock initial, il faut en déduire que les achats étaient insuffisants par rapport aux consommations, donc les achats seront corrigés en plus.Slide9
2. TRAITEMENT COMPTABLESlide10
31
MARCHANDISES
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les marchandises sont les objets, matières et fournitures, acquis par l’entreprise et destinés à être revendus en l’état.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 6031 Variations des stocks de marchandises.
du montant du stock initial, pour solde
6031 Variations des stocks de marchandises.
31 Marchandises
Il est débité
Par le crédit
du montant du stock final, déterminé par inventaire extracomptable et évalué conformément aux règles précisées dans l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)
du compte 6031 Variations des stocks de marchandises.
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de marchandises.
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 6031 Variations des stocks de marchandises.
à chaque sortie de stock, du coût des marchandises vendues, calculé selon la méthode du premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré (C.M.P.)
6031 Variations des stocks de marchandises.
31 Marchandises
par le débit du compte 6031 Variations des stocks de marchandises.
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock des marchandises, des différences constatées en moins, par rapport à l’inventaire permanent
6031 Variations des stocks de marchandises.
31 Marchandises
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût des marchandises achetées (prix d’achat et frais accessoires d’achat)
du compte 6031 Variations des stocks de marchandises.
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de marchandises.
en fin d’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock des marchandises, des différences constatées en plus, par rapport à l’inventaire permanent
du compte 6031 Variations des stocks de marchandises.
31 Marchandises
6031 Variations des stocks de marchandises.
COMMENTAIRES
Le compte 31 est subdivisé selon les besoins de l’entreprise. Les marchandises hors activités ordinaires (H.A.O.) ne seront distinguées que si leur montant est supérieur à 5 % du total de l’actif circulant.Slide11
32
MATIERES PREMIERES ET FOURNITURES LIEES
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les matières premières et fournitures liées sont les objets, matières et fournitures achetés pour être incorporés aux produits fabriqués.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées.
du montant du stock initial, pour solde
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
32 Matières premières et fournitures liées
Il est débité
Par le crédit
du montant du stock final, déterminé par inventaire extra- comptable et évalué conformément aux règles précisées dans l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)
du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées.
32 Matières premières et fournitures liées
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
par le débit du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées.
à chaque sortie de stock, du coût des matières premières et fournitures utilisées, calculé selon la méthode du premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
32 Matières premières et fournitures liées
par le débit du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées.
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock des matières premières et fournitures liées, des différences constatées en moins, par rapport à l’inventaire permanent
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
32 Matières premières et fournitures liées
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût des matières et fournitures achetées (prix d’achat et frais accessoires d’achat)
du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées.
32 Matières premières et fournitures liées
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock des matières premières et fournitures liées, des différences constatées en plus, par rapport à l’inventaire permanent
du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées.
32 Matières premières et fournitures liées
6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
COMMENTAIRES
Les matières dites consommables ne font pas partie des "fournitures liées" et sont classées dans le compte 33 Autres approvisionnements.Slide12
33
AUTRES APPROVISIONNEMENTS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les autres approvisionnements sont des matières, des fournitures acquises par l’entreprise et qui concourent à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition des produits fabriqués ou traités.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements.
du montant du stock initial, pour solde
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
33 Autres approvisionnements
Il est débité
Par le crédit
du montant du stock final(1), déterminé par inventaire extra- comptable et évalué conformément aux règles précisées dans l’évaluation des stocks (méthode P.E.P.S. ou du coût moyen pondéré)
du compte 6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements.
33 Autres approvisionnements
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements.
à chaque sortie de stock, du coût des autres approvisionnements utilisés, calculé selon la méthode du premier entré, premier sorti (P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
33 Autres approvisionnements
du compte 6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements.
en fin d’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock d’autres approvisionnements, des différences constatées en moins, par rapport à l’inventaire permanent
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
33 Autres approvisionnements
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stocks, du coût des autres approvisionnements achetés (prix d’achat et frais accessoires d’achat)
du compte 6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements.
33 Autres approvisionnements
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock d’autres approvisionnements, des différences constatées en plus, par rapport à l’inventaire permanent
du compte 6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements.
33 Autres approvisionnements
6033 Variations des stocks d’autres approvisionnements
COMMENTAIRES
Le compte 33 peut comprendre des pièces de rechange, du petit outillage et, le cas échéant, du matériel mobile, dont la destination définitive (immobilisation ou entretien) n’est pas exactement connue.Slide13
34
PRODUITS EN COURS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les produits en cours sont des biens et services en voie de formation ou de transformation à la clôture de l’exercice.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
par le débit du compte 734 Variations des stocks de produits en cours.
en fin d’exercice, du montant initial des "en-cours", pour solde
734 Variations des stocks de produits en cours
34 Produits en cours
Il est débité
Par le crédit
en fin d’exercice, du montant constaté des "en-cours" déterminé en comptabilité analytique de gestion ou par voie extra- comptable
du compte 734 Variations des stocks de produits en cours.
34 Produits en cours
734 Variations des stocks de produits en cours
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 734 Variations des stocks de produits en cours.
à chaque sortie des "en-cours" achevés et transférés en produits finis ou intermédiaires au coût de production
734 Variations des stocks de produits en cours
34 Produits en cours
Il est débité
Par le crédit
à chaque incorporation des frais dans les "en-cours", du montant déterminé en comptabilité analytique de gestion
du compte 734 Variations des stocks de produits en cours.
34 Produits en cours
734 Variations des stocks de produits en cours
COMMENTAIRES
Les produits en cours ne sont pas inscrits à un compte de magasin. Les travaux en cours concernent des biens d’équipement lourd, immeubles, constructions, dont les délais de fabrication sont relativement longs et dont la propriété n’est pas encore transférée à l’acheteur.Slide14
35
SERVICES EN COURS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les services en cours sont des études et prestations en cours d’exécution, dont la remise définitive à l’acheteur ou au passeur d’ordre n’est pas encore intervenue.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 735 Variations des en-cours de services.
en fin d’exercice du montant des "en-cours" existant au début de l’exercice, pour solde
735 Variations des en-cours de services.
35 Services en cours
Il est débité
Par le crédit
en fin d’exercice, du montant constaté des "en-cours" déterminé en comptabilité analytique de gestion ou par voie extra- comptable
du compte 735 Variations des en-cours de services.
35 Services en cours
735 Variations des en-cours de services.
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 735 Variations des en-cours de services.
à chaque sortie en coût de production des "en-cours" achevés et vendus
735 Variations des en-cours de services.
35 Services en cours
Il est débité
Par le crédit
à chaque incorporation des frais dans les "en-cours", du montant des travaux en cours déterminé en comptabilité analytique intégrée
du compte 735 Variations des en-cours de services.
35 Services en cours
735 Variations des en-cours de services.
COMMENTAIRES
Les montants d’études et de prestations déjà engagées et non encore facturées (cas de prestations d’une certaine durée ; exemples : étude d’organisation, transport international ...) peuvent, en fonction de l’organisation, être suivis en inventaire permanent ou seulement constatés en inventaire intermittent.Slide15
36
PRODUITS FINIS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les produits finis sont les produits fabriqués par l’entreprise qui ont atteint le stade final de production. Ils sont destinés à être vendus, loués ou fournis.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 736 Variations des stocks de produits finis.
à la fin de l’exercice, du montant du stock initial, pour solde
736 Variations des stocks de produits finis
36 Produits finis
Il est débité
Par le crédit
à la fin de l’exercice, du montant du stock final, évalué : pour les corps certains, au coût réel de production ; pour les biens interchangeables, au coût de production déterminé en présumant que le premier élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré
du compte 736 Variations des stocks de produits finis.
36 Produits finis
736 Variations des stocks de produits finis
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 736 Variations des stocks de produits finis.
à chaque sortie des stocks : pour les corps certains, du coût réel de production ; pour les biens interchangeables, du coût de production déterminé en présumant que le premier élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou du coût moyen pondéré
736 Variations des stocks de produits finis
36 Produits finis
du compte 736 Variations des stocks de produits finis.
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock de produits finis, des différences constatées, en moins, par rapport à l’inventaire permanent
736 Variations des stocks de produits finis
36 Produits finis
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stock, du coût de production des produits finis, déterminé par la comptabilité analytique de gestion ou autonome
du compte 736 Variations des stocks de produits finis.
36 Produits finis
736 Variations des stocks de produits finis
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation du stock de produits finis, des différences constatées, en plus, par rapport à l’inventaire permanent
du compte 736 Variations des stocks de produits finis.
36 Produits finis
736 Variations des stocks de produits finis
COMMENTAIRES
Lorsque l’entreprise vend concurremment et indistinctement des produits achetés à l’extérieur ou des produits fabriqués par elle-même, en tous points semblables et ne se distinguant que par leur origine, elle peut n’ouvrir qu’un seul compte pour cette marchandise et ce produit, évalués respectivement selon le coût d’achat et le coût de production. Les sorties de stocks sont créditées par le débit du compte 6031 Variations des stocks de marchandises et du compte 736 Variations des stocks de produits finis, selon un prorata qu’elle détermine sous sa propre responsabilité.Slide16
37
PRODUITS INTERMEDIAIRES ET RESIDUELS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Les produits intermédiaires sont des produits ayant atteint un stade déterminé de fabrication et disponibles pour des fabrications ultérieures.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
du compte 7371 Variations des stocks de produits intermédiaires
du montant du stock initial, pour solde
7371 Variations des stocks de produits intermédiaires
371Produits intermédiaires
du compte 7372 Variations des stocks de produits résiduels.
du montant du stock initial, pour solde
7372 Variations des stocks de produits résiduels.
372 Produits résiduels
Il est débité
Par le crédit
du montant du stock final, évalué : pour les corps certains, au coût réel de production ; pour les biens interchangeables, au coût de production déterminé en présumant que le premier élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré
du compte 7371 Variations des stocks de produits intermédiaires.
371Produits intermédiaires
7371 Variations des stocks de produits intermédiaires
de la valeur estimée du stock final de produits résiduels, conformément aux règles d’évaluation
du compte 7372 Variations des stocks de produits résiduels.
372 Produits résiduels
7372 Variations des stocks de produits résiduels.
de la valeur des produits de la récupération (matières et matériaux) provenant de la fabrication ou de la mise hors service d’immobilisations, dans la mesure où ils ne sont pas affectables aux comptes 31, 32 ou 33
du compte 7372 Variations des stocks de produits résiduels.
37 Produits intermédiaires et résiduels
7372 Variations des stocks de produits résiduels.
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
du compte 737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels.
à chaque sortie des stocks : pour les corps certains, du coût réel de production ; pour les biens interchangeables, du coût de production déterminé en présumant que le premier élément sorti est le premier entré (P.E.P.S.) ou au coût moyen pondéré
737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels
37 Produits intermédiaires et résiduels
du compte 737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels.
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation des stocks, des
différences constatées en moins, par rapport à l’inventaire permanent
737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels
37 Produits intermédiaires et résiduelsSlide17
Il est débité
Par le crédit
à chaque entrée en stocks, du coût de production des produits intermédiaires et résiduels, déterminé par la comptabilité analytique intégrée ou autonome
du compte 737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels.
37 Produits intermédiaires et résiduels
737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels
à la clôture de l’exercice, après inventaire physique, pour régularisation des stocks de produits intermédiaires et de produits résiduels, des différences constatées en plus, par rapport à l’inventaire permanent
du compte 737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels.
37 Produits intermédiaires et résiduels
737 Variations des stocks de produits intermédiaires et résiduels
COMMENTAIRES
Lorsque l’entreprise utilise concurremment et indistinctement un produit intermédiaire fabriqué par elle et une matière ou fourniture liée achetée à l’extérieur, mais en tous points semblables et ne se distinguant que par leur origine, elle peut n’ouvrir qu’un seul compte pour cette matière et ce produit, mais, dans ce cas, elle crédite les sorties de stocks par le débit du compte 7371 Variations des stocks de produits intermédiaires et par celui du compte 6032 Variations des stocks de matières premières et fournitures liées, suivant un prorata qu’elle détermine sous sa propre responsabilité. Les produits résiduels sont constitués par :
les déchets et rebuts : résidus de toutes natures (produits ouvrés ou semi-ouvrés) impropres à une utilisation ou à un écoulement normal ;
les produits de la récupération : matières récupérées à la suite de la mise hors service de certaines immobilisations. Le compte 372 n’est ouvert que si les déchets et rebuts ne peuvent être normalement introduits dans la nomenclature des biens et services de l’entreprise.Slide18
38
STOCKS EN COURS DE ROUTE, EN CONSIGNATION OU EN DEPOT
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Ce sont des marchandises, matières, fournitures ou produits fabriqués, expédiés par le fournisseur et non encore réceptionnés par l’entreprise ou détenus chez des tiers mais dont l’entreprise est propriétaire.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
En cas d’inventaire intermittent, à la clôture de l’exercice
Par le débit
Il est crédité
des sous-comptes 603 concernés.
à la fin de l’exercice du montant des stocks en cours de route de début d’exercice, pour solde
Sous-comptes 603 concernés
38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
Il est débité
Par le crédit
en fin d’exercice, des stocks en cours de route à cette date, pour leur coût approché ou leur coût standard, le coût réel n’étant pas, dans le cas d’espèce, connu à la date d’établissement des états financiers annuels
des sous-comptes 603 concernés.
38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
Sous-comptes 603 concernés
En cas d’inventaire permanent
Par le débit
Il est crédité
des comptes de stocks de la classe 3 concernés.
lorsque les stocks sont réceptionnés par l’entreprise, le consignataire ou le dépositaire
des comptes de stocks de la classe 3 concernés
38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
Il est débité
Par le crédit
du montant des marchandises, matières premières et fournitures, produits fabriqués, en cours de route et non encore réceptionnés (coût approché ou coût standard)
des sous-comptes 603 concernés.
38 Stocks en cours de route, en consignation ou en dépôt
Sous-comptes 603 concernés
COMMENTAIRES
Dans le cadre du système d’inventaire permanent, le compte 38 constitue un compte de passage destiné à enregistrer les stocks dont l’entreprise est déjà propriétaire, mais qui sont en voie d’acheminement et non encore réceptionnés. Il peut également être utilisé pour constater l’envoi de stocks (marchandises, matières et fournitures, produits fabriqués) en dépôt ou en consignation, jusqu’à réception par le dépositaire ou le consignataire. Dès réception, les stocks comptabilisés au compte 38 sont ventilés dans les comptes de stocks appropriés et classés, conformément à la nomenclature des biens et services en usage dans l’entreprise. Les entreprises qui tiennent un inventaire intermittent enregistrent les stocks en cours de route dans les achats à la date de transfert de propriété et utilisent, exceptionnellement, le compte 38 si ces stocks ne sont pas encore réceptionnés à la date d’établissement des comptes annuels. En fin de période, les entreprises doivent inscrire, dans l’Etat annexé, le détail par catégorie des stocks figurant au bilan dans le compte 38
.Slide19
39
DEPRECIATIONS DES STOCKS
SCHEMA DE COMPTABILISATION EN SYSTEME COMPTABLE OHADA
Ce sont des dépréciations subies par des stocks de marchandises, de matières, et autres approvisionnements résultant de causes diverses dont les effets ne sont pas jugés irréversibles.
FONCTIONNEMENT
DEBIT
CREDIT
Par le débit
Il est crédité
du compte 6593 Charges provisionnées
d’exploitation sur stocks ; ou du compte 839 Charges provisionnées H.A.O.
des dépréciations constatées sur les stocks à la fin de l’exercice
6593 Charges provisionnées
d’exploitation sur stocks ;
839 Charges provisionnées H.A.O.
39 Dépréciations des stocks
Il est débité
Par le crédit
des dépréciations existant au début de l’exercice sur les stocks, pour solde
du compte 7593 Reprises de charges provisionnées d’exploitation sur stocks ; ou du compte 849 Reprises de charges provisionnées H.A.O.
39 Dépréciations des stocks
7593 Reprises de charges provisionnées d’exploitation sur stocks ;
849 Reprises de charges provisionnées H.A.O
COMMENTAIRES
Les provisions pour dépréciation des stocks obéissent aux mêmes règles de comptabilisation que les provisions pour dépréciation constatées sur les autres éléments de l’actif circulant (classe 4). La dépréciation doit être certaine quant à sa nature et l’élément d’actif en cause doit être individualisé. La provision est à constituer même si la dépréciation est d’un montant incertain. La dépréciation traduit une baisse non définitive et non irréversible de l’évaluation des éléments d’actif par rapport à leur valeur comptable. Les événements générateurs de dépréciations provisionnées survenus après la clôture de l’exercice ne sont pas pris en compte dans cet exercice ;
les provisions pour dépréciation ne doivent être constituées que pour des dépréciations subies au cours de l’exercice, et à la clôture de l’exercice. La provision pour dépréciation doit être constituée même en l’absence ou en cas d’insuffisance de bénéfices, conformément au principe de prudence. Lorsqu’au jour de l’inventaire, la valeur économique réelle des stocks est inférieure à leur valeur comptable déterminée conformément aux dispositions exposées dans l’Acte uniforme, les entreprises doivent constituer des provisions pour dépréciation qui expriment les moins-values constatées sur ces stocks. Les éléments en stock détériorés, défraîchis, démodés doivent faire l’objet d’une provision pour dépréciation. Le montant de ces provisions est normalement déterminé par différence entre :
d’une part, la valeur comptable (coût réel d’achat ou de production, méthode P.E.P.S., ou du coût moyen pondéré) ;
d’autre part, la valeur actuelle au jour de l’inventaire (valeur probable de réalisation, pour les marchandises, les en-cours et les produits finis, coût d’achat au cours du jour de l’inventaire, pour les matières et fournitures). Les provisions pour dépréciation sont portées à l’actif du bilan, en déduction de la valeur des postes qu’elles concernent, sous la forme prévue par le modèle de bilan.Slide20
3. CAS PRATIQUESSlide21
Exercice n° 1
Voici les informations de l’entreprise « EDEN » :
Le 1
er
Janvier Stock initial : 10.000 classeurs à 500 FC l’unité.
Le 10 février : achat à crédit de 15.000 classeurs à 500 FC ; on a payé par caisse le frais de transport pour 1.500.000.
Le 15 mars : achat à crédit de 10.000 classeurs à 600 FC ; transport payé par caisse : 1.000.000 CDF.
Le 17 mars : vente à crédit de 32.000 classeurs à 720 FC le classeur.
Le 20 mars : achat à crédit de 5.000 classeurs à 600 FC ; transport payé par caisse : 600.000
Le 25 mars : vente à crédit de 7.500 classeurs à 800 FC le classeur.
Il sied de noter que la méthode de valorisation en vigueur au sein de l’entreprise est celle du Coût moyen pondéré après chaque entrée.
Travail demandé : la comptabilisation en Inventaire Permanent. Slide22
Fiche de stock
Date
Libellés
Entrées
Sorties
Stocks
Q.
C.U.
C.T.
Q.
C.U.
C.T.
Q.
C.U.
C.T.
1/1
S.I.
10.000
500
5.000.000
10.000
500
5.000.000
10/2
Achat
15.000
600
9.000.000
25.000
560
14.000.000
15/3
Achat
10.000
700
7.000.000
35.000
600
21.000.000
17/3
Vente
32.000
600
19.200.000
3.000
600
1.800.000
20/3
Achat
5.000
720
3.600.000
8.000
675
5.400.000
25/3
Vente
7.500
675
5.062.500
500
675
337.500
31/3
40.000
24.600.000
39.500
24.262.500
500
675
337.500Slide23
FAITS
COMPTABLES
IMPUTATION
DEBIT
CREDIT
DT
CT
LIBELLE
Comptabilisation de l’achat du 10/02
60.1
40XX
Achat des marchandises
à
Fournisseur
7.500.000
7.500.000
611
57
Transport sur achat
à
Caisse
1.500.000
1.500.000
31
60.31
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
9.000.000
9.000.000
Comptabilisation de l’achat du 15/03
60.1
40XX
Achat des marchandises
à
Fournisseur
6.000.000
6.000.000
611
57
Transport sur achat
à
Caisse
1.000.000
1.000.000
31
60.31
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
7.000.000
7.000.000Slide24
Comptabilisation de la vente du 17/03
60.31
31
Variations des stocks de marchandises
à
Marchandises
19.200.000
19.200.000
41
701
Client
à
Vente des marchandises
23.040.000
23.040.000
Comptabilisation de l’achat du 20/03
60.1
40XX
Achat des marchandises
à
Fournisseur
3.000.000
3.000.000
611
57
Transport sur achat
à
Caisse
600.000
600.000
31
60.31
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
3.600.000
3.600.000
Comptabilisation de la vente du 25/03
60.31
31
Variations des stocks de marchandises
à
Marchandises
5.062.000
5.062.000
41
701
Client
à
Vente des marchandises
6.000.000
6.000.000Slide25
Exercice n° 2
L’entreprise « PARDI » a vendu à l’entreprise « ISRAEL » dans les conditions suivantes :
Quantité vendue : 1.000
Prix de vente unitaire : 6.000 FC
Remise : 10%
Escompte : 2%
TVA : 16%Slide26
Prix de vente Brut
1.000 x 6.000
6.000.000
Remise 10%
(6.000.000 x 10)/100
- 600.000
Net Commercial
5.400.000
Escompte
(5.400.000 x 2)/100
- 108.000
Net à payer
5.292.000
TVA 16%
(5.292.000 x 16)/100
+ 846.720
Montant total à payer
6.138.720Slide27
FAITS
COMPTABLES
IMPUTATION
DEBIT
CREDIT
DT
CT
LIBELLE
Comptabilisation chez l’acheteur
60.1
44.52
40XX
773
Achat des marchandises
TVA récupérable sur achats
à
Fournisseur
Escomptes obtenus
5.400.000
846.720
6.138.720
108.000
Comptabilisation chez le vendeur
41
677
701
4431
Client
Escomptes accordés
à
Ventes de marchandises
TVA facturée sur ventes
6.138.720
108.000
5.400.000
846.720Slide28
Exercice n° 3
Une entreprise industrielle fabrique trois produits, A, B et C qu’elle vend aux clients X, Y et Z.
A la fin du mois, le coût global de production de chacun des produits est le suivant :
produit A………………………………..37.800
produit B…………………………………8.000
produit C………………………………..13.800
Tous les produits ont été entièrement vendus à crédit et le montant des ventes se détaille ainsi :
Ventes à X :
produit A…………………………………….30.000
produit B……………………………………..7.500
Ventes à Y :
produit A…………………………………….22.500
produit C…………………………………….12.100
Ventes à Z :
produit B………………………………………1.500
produit C………………………………………9.500
T.D.
Comptabilisez en Inventaire PermanentSlide29
FAITS
COMPTABLES
IMPUTATION
DEBIT
CREDIT
DT
CT
LIBELLE
Mise en stock des produits finis
3601
3602
3603
736
Produit fini A
Produit fini B
Produit fini C
à
Variations des stocks de produits finis
37.800
8.000
13.800
59.600
Vente du produit fini A
736
3601
Variations des stocks de produits finis
à
Produit fini A
37.800
37.800
4111
4112
702
4431
Client/X
Client/
Y
à
Ventes de produits finis
TVA facturée sur ventes
34.800
26.100
52.500
8.400
Vente du produit fini B
736
3602
Variations des stocks de produits finis
à
Produit fini B
8.000
8.000
4111
4113
702
4431
Client/X
Client/Z
à
Ventes de produits finis
TVA facturée sur ventes
8.700
1.740
9.000
1.440
Vente du produit fini C
736
3603
Variations des stocks de produits finis
à
Produit fini C
13.800
13.800
4112
4113
702
4431
Client/
Y
Client/Z
à
Ventes de produits finis
TVA facturée sur ventes
14.036
11.020
21.600
3.456Slide30
Exercice n ° 4Passez au journal les écritures de fin d’exercice
Les stocks d’une entreprise, de début et de fin d’exercice N, sont les suivants :
Comptes
Stocks
d’ouverture
Stocks
de clôture
Marchandises
18.700
20.300
Matières premières
9.500
9.100
Produits finis
11.300
11.100
Provision pour dépréciation des matières premières
-
750
Provision pour dépréciation des produits finis
900
300Slide31
FAITS
COMPTABLES
IMPUTATION
DEBIT
CREDIT
DT
CT
LIBELLE
Comptabilisation du stock initial
60.31
31
Variations des stocks de marchandises
à
marchandises
18.700
18.700
Comptabilisation du stock final
31
60.31
Marchandises
à
Variations des stocks de marchandises
20.300
20.300
Comptabilisation du stock initial
60.32
32
Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
à
Matières premières et fournitures liées
9.500
9.500
Comptabilisation du stock final
32
60.32
Matières premières et fournitures liées
à
Variations des stocks de matières premières et fournitures liées
9.100
9.100
Comptabilisation du stock initial
73.6
36
Variations des stocks de produits finis
à
Produits finis
11.300
11.300
Comptabilisation du stock final
36
736
Produits finis
à
Variations des stocks de produits finis
11.100
11.100
Comptabilisation de la dépréciation des matières premières
6593
392
Charges provisionnées d'exploitation
sur stocks
à
Dépréciations des stocks de matières premières et fournitures liées
750
750
Diminution de la dépréciation des produits finis
396
7593
Dépréciations des stocks de produits finis
à
Reprises de charges provisionnées d'exploitation
sur stocks
600
600